上市公司挂牌公司审计画像揭秘

证监会发布了《2023 年度上市公司、挂牌公司审计分析报告》，内容涵盖执业会计师事务所基本情况、上市公司及挂牌公司审计情况、审计报告分析以及相关执业问题。

报告显示，截至 2024 年 6 月底，从事证券服务的会计师事务所数量有所减少，主要原因是年度备案未完成和机构注销。中小所的证券业务收入有所增长。

2023 年，上市公司年报审计费用增长 2.8%，但低于上市公司数量增幅，主要是受上市公司数量增加影响。挂牌公司年报审计费用则下降 0.7%。

证监会进一步加强了审计机构监管，对 16 家事务所及 39 名从业人员做出行政处罚，对 113 家事务所及 268 名从业人员实施行政监管措施。

行政监管和自律监管也得到加强。证券交易场所对 8 家事务所实施了纪律处分，对 22 家事务所实施了监管措施。中小型事务所审计客户的风险较高。

证监会将继续加强审计机构监管，提高识假防假能力和质量管理水平，维护证券审计市场秩序。

2023年，挂牌公司年报审计收费总额约为11.1亿元，较上年减少了0.7%。平均审计费用为18.6万元，比上年（17.9万元）提升了3.6%，中位数为15万元，与上年持平。审计收费低于5万元的挂牌公司共有16家，占比0.27%，无变化。

2023年，520家上市公司和982家挂牌公司更换了会计师事务所（简称换所），分别占比9.7%和16.7%。换所的主要原因包括：自身体制发展和审计工作需求、审计机构轮换要求、审计团队换所，以及与原会计师事务所产生分歧等。

关于上市公司换所的情况：对比上年新增117家，520家上市公司更换了2023年年报审计机构，增幅为29.0%。其中，连续两年换所、一年内多次换所、收到非标意见后换所等异常换所的上市公司数量分别为35家、10家和50家，异常换所数量基本与去年一致。审计意见方面，48家换所上市公司收到非标意见，占比9.2%，高于整体上市公司的非标意见比例（3.9%）。从审计意见的变化来看，472家上市公司换所后审计意见保持不变，27家意见加重，20家意见减轻，1家在2024年6月底尚未披露，换所后审计意见总体未见明显减轻。

上市公司非标意见数量和占比有所下降。审计报告分析显示，截至2024年6月底，5365家上市公司披露了审计报告，包含5251份无保留意见（含带解释性说明的无保留意见95份）、85份保留意见和29份无法表示意见，分别占97.9%、1.6%和0.5%；非标意见总计209份，占比3.9%。

非标意见数量和占比双双减少。2023年上市公司非标意见数量为209份，占比3.9%，同比下降0.7个百分点。非标意见数量和占比的下降主要归因于上市公司数量增加以及触及退市标准的公司得以清理等因素。

中小所审计客户风险较高。从会计师事务所的角度来看，大所审计了4220家上市公司，出具了98份非标报告，非标报告占比2.3%；中小所审计了1145家上市公司，出具了111份非标报告，非标报告占比9.7%；从审计客户风险结构来看，大所ST公司客户占比为1.9%，中小所为8.2%，表明中小所审计客户的风险较高。

持续经营问题仍是主要非标事项。上市公司非标事项主要包括：公司持续经营能力存在重大不确定性、关联交易及往来款项的商业合理性有疑问、诉讼或立案调查结果不确定性大、资金占用及违规担保、资产减值不恰当、内部控制存在重大缺陷等。涉及持续经营问题的非标报告有84份，占比（40.2%）最高，持续经营问题仍然是最主要的非标事项。

截至2024年6月30日，5995家挂牌公司披露了审计报告。其中5771份为无保留意见（含带有解释性说明的无保留意见446份）、172份为保留意见、50份为无法表示意见、2份为否定意见，分别占96.3%、2.9%、0.8%和0.03%；非标意见总计670份，占比11.2%。

监管机构发现，上市公司否定意见有所增加，其中持续经营不到位的非标公司占比较大。近三年，备案证券所出具的非标报告比例也较高，主要涉及持续经营等方面的问题。

为了加强审计机构监管，监管机构重点关注证券审计执业中的问题，包括：

财务舞弊审计相关问题：未有效识别和应对收入、资产和费用舞弊。

境外审计相关问题：境外资产核查不充分，集团层面审计执行不当。

内部控制审计问题：未能全面识别内部控制缺陷，审计程序执行不规范，对缺陷影响评估不到位。

非标报告相关问题：错报广泛性评估不审慎，以强调事项替代非无保留意见。

其他问题：对差错更正影响判断不谨慎，重要非常规交易审计缺失，与前任会计师沟通不充分。

监管机构指出，这些问题反映了一些证券所质量管理不力，部分注册会计师职业审慎不够，缺乏专业能力，未能有效识别和应对财务报表重大错报风险，导致审计意见不严谨。

后续，监管机构将落实相关文件要求，加大对审计机构的监管力度，严厉查处违法违规行为，提高审计机构识假防假能力和质量管理水平。监管机构将加强与行业主管部门和行业协会的合作，共同维护证券审计市场秩序。